消费税是在对货品遍及征收增值税的基础上，挑选少量消费品再征收的一个税种，首要是为了调理产品结构，引导消费方向，确保国家财政收入。现行消费税的征收规划最重要的包含：烟，酒及酒精，鞭炮，烟火，化妆品，成品油，宝贵首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高级手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步区分若干子目。消费税的交税环节包含出产环节、进口环节、零售环节和批发环节。消费税归于价内税，税款最终是由顾客承当。金银首饰应当怎么交纳消费税？

　　一、金银首饰消费税的交税规划。金银首饰包含金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包含镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。金基、银基合金首饰是以金或银为首要成分，参加其他金属元素（如铜、锌、镍等）组成的合金首饰；金基银基合金镶嵌首饰指由金属资料组成的装饰品，其间金属资料包含金基合金和银基合金，这种首饰一般会用金和银的份额来制造，不同份额的金和银混合在一起构成金基银基合金，然后在这种合金中镶嵌宝石或其他装饰物制成首饰；所谓镀金是指将金属镀在物体外表，使其具有金子的外观；所谓包金首饰指的是在铜制品或者是在银饰品上包裹上一层金箔，然后再加工成各式各样的首饰。

　　二、金银首饰消费税的交税环节及适用税率。从1995年1月1日起，金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰的消费税由出产出售环节改为零售环节征收。金银首饰消费税在零售环节征收，进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。金银首饰的消费税税率为5%。

　　三、金银首饰消费税计税根据的确认。交税人出售金银首饰，其计税根据为不含增值税的出售额。假如交税人出售金银首饰的出售额中未扣除增值税税款，在核算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的出售额。金银首饰的出售额=含增值税的出售额÷（1+增值税税率或征收率）

　　留意：1.金银首饰连同包装物出售的，不管包装是否独自计价，也不管管帐上怎么核算，均应并入金银首饰的出售额，计征消费税；2.带料加工的金银首饰，应按受托方出售同类金银首饰的出售价格确认计税根据征收消费税。没有同类金银首饰出售价格的，依照组成计税价格核算交税。组成计税价格的核算公式为：组成计税价格＝（资料本钱＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）；3.交税人选用以旧换新（含创新改制）方法出售的金银首饰，应按实践收取的不含增值税的悉数价款确认计税根据征收消费税。4.出产、批发、零售单位用于奉送、资助、集资、广告、样品、职工福利、奖赏等方面的金银首饰，应按交税人出售同类金银首饰的出售价格确认计税根据征收消费税；没有同类金银首饰出售价格的，依照组成计税价格核算交税。组成计税价格的核算公式为：组成计税价格＝（购进原价×（1＋利润率））÷（1－金银首饰消费税税率）。交税人为出产企业时，公式中的“购进原价”为出产所带来的本钱。公式中的“利润率”一概定为6%。

　　四、金银首饰消费税的交税责任发生时间。交税人出售金银首饰，其交税责任发生时间为收讫销货款或获得讨取销货凭证的当天；用于奉送、资助、集资、广告、样品、职工福利、奖赏等方面的金银首饰，其交税责任发生时间为移交的当天；带料加工、创新改制的金银首饰，其交税责任发生时间为受托方交货的当天。

　　五、金银首饰消费税的交税责任人。在中华人民共和国境内从事金银首饰零售事务的单位和个人，为金银首饰消费税的交税责任人，应按规则交纳消费税。托付加工（还有规则者在外）、托付代销金银首饰的，受托方也是交税人。

　　托付加工是指由托付方供给质料和首要资料，受托方只代垫部分辅助资料，依照托付方的要求加工货品并收取加工费的运营活动。假如是经同意的金银首饰的运营单位托付加工金银首饰，受托方不需代收代缴消费税，运营单位零售时交纳消费税；假如是非经同意的金银首饰的运营单位托付加工金银首饰，是视同零售，受托方需交纳消费税，不是代收代缴消费税。

　　纪宏奎-中央财经大学税收教育研讨所副研讨，通晓税务谋划，税务训练，财税咨询，税企和谐，专项税务代理，各类涉税鉴证。

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